固定資產處置的增值稅適用稅率

       一：凡是取得時不允許抵扣進項稅額的，處置時按照簡易計稅方法計稅。

       1、非不動產，可按照3%的征收率計算繳納增值稅，并可開具3%的增值稅專票或者普通發票；

       2、非不動產，可按照3%的征收率計算增值稅，減按2%繳納增值稅，但只能開具3%的增值稅普通發票；

       3、不動產按照5%的征收率繳納增值稅，可開具5%的增值稅專票或者普通發票；

       二：凡是取得時允許抵扣進項稅額的，企業無論是否抵扣，處置時均須按照一般計稅方式選用適用稅率計稅，可開具適用稅率的增值稅專票或者普票。

       三：凡是取得時原本允許抵扣進項稅額，但因為使用用途的原因，不允許抵扣的，企業在處置時，可以根據實際情況，進行相應的調整，從而選擇合適的計稅方法繳納增值稅，并開具相應的增值稅專用發票或者普票。

       1、因為使用用途，不允許抵扣進項稅額的固定資產，處置時可以選擇按簡易計稅方法計稅；

       2、因為使用用途，不允許抵扣進項稅額的固定資產，處置前可以先改變其用途，按照稅法規定的計算原則，將原本轉出的進項稅額按照比例轉入抵扣，處置時按一般計稅方法計稅并開具相應的專票或者普票。

       案例解讀

       案例：某企業2017年3月購進不動產一處，價值210萬，專用于職工住宿，取得了5%的增值稅專用票。因為該不動產專用于職工福利使用，不得抵扣進項稅額，因此企業財務人員入賬時，作以下賬務處理：

       計入固定資產：

       借：固定資產 - 房屋 - 職工宿舍  200萬

              應交稅費 - 應交增值稅 - 進項稅額  10萬

              貸：銀行存款 210萬

       進項稅額轉出：

       借：固定資產 - 房屋 - 職工宿舍  10萬

              貸：應交稅費 - 應交增值稅 - 進項稅額轉出  10萬

       處置時：

       1、購買方可以接受5%的發票，企業可以直接按照簡易計稅方法，選擇5%的征收率計算繳納增值稅，并開具5%的普票或者專票；

       2、購買方只能接受11%的專票，企業可以在出售前，改變該不動產使用性質，調整為不專用于職工福利使用，然后根據國家稅務總局（2016）15號公告第七條的規定，計算出可轉入抵扣的進項稅額，分兩次計入抵扣。同時根據該公告第八條的規定，在該不動產轉讓時，將記入待抵扣的進項稅額轉入抵扣，按照11%的稅率計算繳納增值稅并開具相應的發票。

       3、企業購入不動產時，通過籌劃，將取得的不動產不專用于職工福利，直接將進項稅額調整為分兩年抵扣，在該不動產轉讓時，將記入待抵扣的進項稅額轉入抵扣，按照11%的稅率計算繳納增值稅并開具相應的發票。

       需要注意的是，企業并不是一定要將固定資產的進項稅額抵扣才合適，一定要根據具體情況進行分析，實現企業利益最大化。